重庆小蜜蜂财务软件有限公司等与周某侵犯商业秘密及其他不正当竞争纠纷上诉案

唐青林


一、案件来源
重庆市第一中级人民法院（2005）渝一中民初字第749号、重庆市高级人民法院（2006）渝高法民终字第105号判决书。

二、案件要旨
在商业秘密侵权纠纷案的诉讼过程中，商业秘密权利人应该通过申请不公开审理、做好质证程序中的保密工作，并监督法院判决书中的内容披露等方式，保护好自己的商业秘密不在诉讼过程中被“二次泄露”，并减少、防止对方当事人的恶意诉讼。

三、基本案情
原告小蜜蜂财务软件公司成立于1997年5月，经营范围为计算机产品的开发、自销等。该公司成立后，一直从事深软公司研发的“小蜜蜂”财务软件在重庆地区的推广、销售及售后服务工作。至2002年5月，已拥有使用“小蜜蜂”财务软件的固定客户445家，并形成客户名单，该名单上载有“购买时间、购买单位名称、联系电话以及购买模块”等内容。
从1998年开始，被告周某、阳某、周乙三人相继进入小蜜蜂财务软件公司工作，从事软件推销和售后服务工作。在工作中，经常采用向客户出示客户名单来推销软件的方法。2002年5月，周某在退出小蜜蜂财务软件公司后与阳某、周乙入股设立佳勃软件公司，同样从事“小蜜蜂”财务软件的销售及售后服务工作。佳勃软件公司在经营过程中使用的客户名单与小蜜蜂财务软件公司的客户名单基本相同，连名单上的购买时间、模块及单位排列顺序都基本相同。后小蜜蜂财务软件公司以佳勃软件公司、周某、杨某及周乙侵犯其商业秘密为由起诉至重庆市第一中级人民法院。2004年2月，法院以（2003）渝一中民初字第282号民事判决书确认了小蜜蜂财务软件公司的客户名单属商业秘密，四被告不得再行披露、使用或允许他人使用原告的商业秘密。该判决书附页列举了原告445家客户的单位名称。
2005年7月，深圳市福田区人民法院在执行深圳某银行与深软公司的借款合同纠纷一案中，将被执行人深软公司所有的“小蜜蜂”系列管理软件的著作权及“小蜜蜂”图形等的商标权以21万元的价格裁定归锐贝科技公司所有。
被告旭朗科技公司系由周丙等四位股东于2005年6月合资成立，经营范围包括计算机软件开发、销售及服务等。2005年8月，该公司成为锐贝科技公司在重庆地区的总代理商，负责所授权区域内小蜜蜂财务管理软件的销售和服务。2005年7月至2005年10月间，被告旭朗科技公司组织了员工郊游和两期小蜜蜂软件高级培训班。在其经营的网页上发布了前述信息，还上载了员工郊游照等照片。照片中均有被告周某。
2005年10月至11月间，被告旭朗科技公司先后在《重庆日报》等报刊及其经营的网页上刊登《告小蜜蜂财务软件用户》，主要内容是旭朗科技公司为小蜜蜂软件在重庆地区唯一合法的分支机构，自2005年9月9日起，在重庆地区仅佳勃软件公司、西翔科技公司为其合法经销商，并声明小蜜蜂软件从未做过任何改版，也未授权以上单位之外的任何单位与个人经销小蜜蜂软件产品及进行售后服务。
后小蜜蜂财务软件公司以旭朗科技公司和周某的行为侵犯其商业秘密为由，向重庆市一中院提起诉讼。要求二被告立即停止侵害原告的商业秘密，在报纸上赔礼道歉及连带赔偿原告经济损失30万元。
经查，重庆交通运业公司下属的二级单位富宛宾馆和汽车站的财务人员证实：从2001年起至今，该二单位均是在其上级单位重庆交通运业公司的统一安排下使用小蜜蜂财务软件（最初均是深软公司生产）；期间的技术维护、升级等工作一直是被告周某在负责（被告周某留在汽车站的最新名片上的单位名称是被告旭朗科技公司）。重庆市游乐园管理局的财务人员证实：该单位从2001年起至今一直使用小蜜蜂财务软件（2005年9月曾进行过软件升级），技术维护及升级是阳某在负责，相关费用向佳勃软件公司缴纳。
另据查明：原告小蜜蜂财务软件公司从2004年6月起不再经销小蜜蜂财务软件，转而经销蜜蜂源软件公司生产的BEESOURCE蜜蜂源系列软件，并从2005年3月1日起成为该公司重庆地区总代理商。原告声称：BEESOURCE蜜蜂源系列软件系小蜜蜂系列财务软件的原创人员所开发，可对小蜜蜂系列财务软件进行升级；（2003）渝一中民初字第282号民事判决书附页所列的445家客户中，目前至少有21家已成为被告旭朗科技公司的客户。被告旭朗科技公司在庭审中承认，该21家单位中有一部分是其客户，但未明示具体客户名称和数量。

四、法院审理
重庆市第一中级人民法院认为，原告的客户名单构成商业秘密，因为该名单不仅包含客户名称，还包含联系方式、购买时间、模块等内容，该名单不为公众所知悉、能为原告带来经济利益且不易从公开渠道获悉。因此，即使判决附页被公开，也只是客户名称的公开，并不导致整个客户名单内容的公开。而被告周某因工作关系知悉该客户名单的内容，在其离开原告后又代表旭朗科技公司为原告客户名单中的客户提供相同性质的服务，且又不能证明取得该客户是通过合法的途径，故法院根据现有证据认定其披露了原告的客户名单，侵犯了原告的商业秘密。由于其从事上述行为是代表被告旭朗科技公司所进行的，故法院最后判决：被告旭朗科技公司、周某不得再行披露、使用或者允许他人使用原告小蜜蜂财务软件公司的客户名单；二人共同赔偿原告经济损失1万元。
小蜜蜂财务软件公司、旭朗科技公司均不服判决，向重庆市高级人民法院提起上诉。小蜜蜂财务软件公司认为一审判决的赔偿金额过低；且认定被告在两家报纸及其网站上刊登《告小蜜蜂软件用户》没有构成不正当竞争的结论是错误的。旭朗科技公司的上诉理由则是：其与周某各自独立，不存在委托周某为富苑宾馆和汽车站进行技术维护及升级问题，从未从周某处获取过小蜜蜂财务软件公司的客户名单；上诉人有资格经销小蜜蜂财务软件，进行广告宣传和培训属于正当合法经营；小蜜蜂财务软件公司从2004年6月起无权经销小蜜蜂财务软件，也就不能再从其客户名单所载客户处获取经济利益，其“客户名单”对其已丧失经济价值，在客户方面根本不存在损失问题，且也无证据显示其有损失，故原审法院判令连带赔偿1万元是错误的。
针对小蜜蜂财务软件公司、旭朗科技公司的上诉，重庆市高级人民法院认为：
涉案客户名单是否为商业秘密，不能单纯以（2003）渝一中民初字第282号民事判决书的认定为依据，从本案查明的事实看，由于小蜜蜂财务软件公司在上述判决后已（从2004年6月起）不再经销小蜜蜂财务软件，其对小蜜蜂财务软件在重庆地区的推广、销售及售后服务工作不再享有相应的权利和承担的义务，其客户名单已失去作为商业秘密存在的基础和价值。同时，虽然小蜜蜂财务软件公司举证证明了其通过经销蜜蜂源财务软件能对自己以前销售的小蜜蜂财务软件进行升级，并存在利益关系，但并不能证明自己经销的是小蜜蜂财务软件，并以此获利，而只能证明其经销的是蜜蜂源财务软件，非小蜜蜂财务软件。故小蜜蜂财务软件公司不能以蜜蜂源财务软件能对小蜜蜂财务软件进行升级，且小蜜蜂财务软件的客户名单原为其商业秘密为由，要求禁止现在具有小蜜蜂财务软件经销权的公司在其客户中进行小蜜蜂财务软件的推广、销售及售后服务工作。
周某曾是小蜜蜂财务软件公司的股东并参与了小蜜蜂财务软件的销售和售后服务工作，在离开小蜜蜂财务软件公司后，又与他人共同出资成立了佳勃软件公司并担任该公司法定代表人，该公司亦从事小蜜蜂财务软件的销售和售后服务工作。周某并非旭朗科技公司的员工，其参与旭朗科技公司组织的小蜜蜂财务软件客户培训，以旭朗科技公司的名义对原为小蜜蜂财务软件公司的部分小蜜蜂财务软件客户进行售后服务工作，是因为周某对小蜜蜂财务软件及客户较为熟悉，其间，周某有可能向旭朗科技公司披露小蜜蜂财务软件公司在经销小蜜蜂财务软件期间所形成的小蜜蜂财务软件客户名单，但亦因小蜜蜂财务软件公司已于2004年6月起不再经销小蜜蜂财务软件，而使小蜜蜂财务软件公司因经销小蜜蜂财务软件而形成的客户名单不再具有商业秘密属性。因此，周某的行为未构成对小蜜蜂财务软件客户名单的侵犯。
小蜜蜂财务软件是由原深软公司研发的一款专业财务软件，现该财务软件的权利属锐贝科技公司所有，旭朗科技公司是该财务软件在重庆地区的授权总代理商。蜜蜂源财务软件是晚于小蜜蜂财务软件而由蜜蜂源软件公司研发的一款专业财务软件，小蜜蜂财务软件公司是该财务软件在重庆地区的授权总代理商。小蜜蜂财务软件与蜜蜂源财务软件是在不同的时期、由不同的公司独立研发的，其权利归属不同的主体，无论蜜蜂源财务软件与小蜜蜂财务软件的具体研发人员是否同一，在技术上蜜蜂源财务软件是否能对小蜜蜂财务软件进行升级，均不能相互限制其另一方权利的行使。旭朗科技公司在有权经销小蜜蜂财务软件的前提下，组织客户培训，在网站、报刊上刊登《告小蜜蜂财务软件用户》的行为属正当的经营行为，其内容亦未针对重庆小蜜蜂财务软件有限公司及所经销的蜜蜂源财务软件，没有采取捏造、散布虚伪事实的行为损害小蜜蜂财务软件公司以及所经销的蜜蜂源财务软件的商业信誉、商品声誉。因此，小蜜蜂财务软件公司认为旭朗科技公司构成不正当竞争的诉讼请求和理由不能成立。
综上所述，涉案客户名单是否为商业秘密，不能单纯之前的民事判决书的认定为依据。由于小蜜蜂财务软件公司在上述判决后已不再经销小蜜蜂财务软件，故无权禁止现在有经销权的旭朗科技公司在原有小蜜蜂财务软件客户中进行销售和服务。小蜜蜂财务软件公司就旭朗科技公司和周某侵犯其商业秘密的诉讼请求不能成立。故法院最终判决：撤销一审判决并驳回小蜜蜂财务软件公司的诉讼请求。本案一、二审受理费及其他诉讼费用均由小蜜蜂财务软件公司承担。

五、律师点评
本案原告小蜜蜂财务软件公司曾以佳勃软件公司、周某等侵犯其商业秘密为由起诉至重庆市第一中级人民法院，法院最终确认了小蜜蜂财务软件公司的客户名单属商业秘密，四被告不得再行披露、使用或允许他人使用原告的商业秘密，并在该判决书附页列举了原告445家客户的单位名称。法院此举是否将小蜜蜂财务软件公司的客户名单商业秘密予以公开？在商业秘密诉讼过程中，商业秘密权利人又该怎样保护好自己的商业秘密不被“二次泄露”呢？
首先，应申请法院对案件不公开审理。根据《民事诉讼法》第一百二十条规定：“人民法院审理民事案件……离婚案件，涉及商业秘密的案件，当事人申请不公开审理的，可以不公开审理。”因此，为保护自己的商业秘密不在法院审理过程中被旁听的“别有用心”的人知晓，权利人可通过向法院申请不公开审理，防止商业秘密在诉讼过程中外泄。
其次，应防止商业秘密在质证过程中被对方当事人进一步知晓。根据《最高人民法院关于民事诉讼证据若干问题的规定》第四十七条的规定：“证据应当在法庭上出示，由当事人质证。未经质证的证据，不能作为认定案件事实的依据。”可知只有经过在法庭上公开质证的证据，才能作为认定案件事实的依据，但在公开质证的过程中，就有可能造成权利人商业秘密被进一步泄露的危险。虽然《关于民事诉讼证据若干问题的规定》的第四十八条规定了：“涉及国家秘密、商业秘密和个人隐私或者法律规定的其他应当保密的证据，不得在开庭时公开质证。”但由于在这种情况下，质证的结果会在很大程度上依赖于法官的自由裁量权,且易被当事人以未经质证的证据作为定案或委托技术鉴定的依据，违反民事诉讼法关于证据应当经过庭审质证才能够作为定案依据的规定，导致判决认定事实不清，证据不足为由提起上诉，要求重审。故通常情况下，法院在商业秘密案件审理程序中一般不因案件性质而对应当进行的质证程序有所变通和缩减，记载商业秘密的载体仍应当当庭质证。此时，商业秘密的权利人就应要求在质证过程中，双方当事人对对方证据可以摘抄，但是不能复印，同时应当作出书面的保密承诺，以此保护好当事人各方利益，尽量减少“二次泄密”和恶意诉讼的发生。
最后，商业秘密权利人应对法院的判决书内容进行监督，防止法院不小心将其商业秘密信息在判决书中泄露出去。根据江苏省高级人民法院《关于审理商业秘密案件有关问题的意见》第二十条规定：“商业秘密的具体内容不应在裁判文书中载明，但商业秘密的名称应在裁判文书中载明，并在附件中列出或者界定受到侵犯的商业秘密的具体范围和内容。但判决时，商业秘密已公开的除外。” 据此可知，法院无权将权利人的商业秘密在判决书中列明，当事人一旦发现商业秘密的信息被法院在判决书中泄露，应立即向法院反应，以尽可能的减少泄露范围。
本案中，法院曾在判决书的附页中列举了小蜜蜂财务软件公司的445家客户的单位名称，但该列举只是客户名称的公开，作为对于权利人商业秘密具体范围和内容的界定，不导致整个客户名单内容的公开，并无不妥。

编者注：本文摘自北京市安中律师事务所唐青林律师主编的《中国侵犯商业秘密案件百案类评》（中国法制出版社出版）。唐青林律师近年来办理了大量侵犯商业秘密的民事案件，为多起涉嫌侵犯商业秘密罪提供辩护，在商业秘密法律领域积累了较丰富的实践经验，欢迎切磋交流，邮箱：lawyer3721@163.com，电话：13910169772。

财政部


中华人民共和国中外合资经营企业会计制度(附英文)
财政部


第一章 总 则
第一条 为了加强中外合资经营企业的会计工作，根据《中华人民共和国中外合资经营企业法》、《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》等有关法律、法规的规定，制定本制度。
第二条 本制度适用于在中华人民共和国境内设立的所有中外合资经营企业（以下简称合营企业）。
第三条 各省、自治区、直辖市财政厅、局和国务院各主管部门，在符合本制度规定的前提下，可以结合本地区、本部门的具体情况，对本制度作必要的补充，并报财政部备案。
第四条 合营企业应根据本制度和省、自治区、直辖市财政厅、局和国务院主管部门的补充规定，结合企业的具体情况，制定本企业的会计制度，并报企业主管部门和当地财政部门、税务机关备案。

第二章 会计机构和会计人员
第五条 合营企业要设置独立的会计机构，配备必要的会计人员，办理企业的财务会计工作。
第六条 大中型合营企业要设置总会计师，协助总经理负责领导企业的财务会计工作。必要时，可设置副总会计师。
规模较大的合营企业，要设置审计师，负责审查、稽核合营企业及其所属分支机构的各项财务收支，会计凭证、会计帐簿、会计报表和有关资料。
第七条 合营企业的会计机构和会计人员要计真履行职责，正确核算、如实反映和严格监督各项经济业务，维护合营各方的正当权益。
第八条 会计人员调动工作或因故离职时，要办好交接手续，不得中断会计工作。

第三章 会计核算的一般原则
第九条 合营企业的会计核算工作必须遵守中华人民共和国法律、法规的有关规定。
第十条 合营企业的会计年度自公历每年1月1日起至12月31日止。
第十一条 合营企业采用借贷复式记帐法。
第十二条 合营企业的会计凭证、会计帐簿、会计报表等各种会计记录，都必须根据实际发生的经济业务进行登记，做到手续齐备、内容完整、准确及时。
第十三条 合营企业的一切自制凭证、帐簿、报表，都必须用中文书写，也可以同时用合营各方商定的一种外文书写。
第十四条 合营企业原则上采用人民币为记帐本位币。经过合营各方商定，也可采用某一种外国货币作为记帐本位币。
对于现金、银行存款、其他货币款项以及债权、债务、收益和费用等实际收付的货币，如与记帐本位币不一致时，还应按实际收付的货币进行登记。
第十五条 合营企业应根据权责发生制的原则记帐。凡是本期已经实现的收益和已经发生的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收益与费用入帐。凡是不属于本期的收益与费用，即使款项已在本期收付，都不应作为本期的收益与费用处理。
第十六条 合营企业收益与费用的计算，应当相互配合。一个时期内的各项收入与其相关联的成本、费用，都必须在同一时期内登记入帐，不应脱节，不应提前或延后。
第十七条 合营企业的各项财产应按实际成本核算，不论市价是否变动，一般不调整帐面价值。
第十八条 合营企业应划清资本的支出与收益的支出的界限。凡是用于增加固定资产和无形资产而发生的各项支出，都是资本的支出。凡是为了取得本期收益而发生的各项支出，都是收益的支出。
第十九条 合营企业所采用的会计处理方法，前后各期必须一致，不得任意改变。如有改变的，应经董事会同意和报送当地税务机关备查，并在会计报告中加以说明。

第四章 投入资本的核算
第二十条 合营各方应按合同规定的资本总额、出资比例、出资方式，在规定期限内投入资本。合营企业应根据合营各方实际投入的资本进行核算。
（1）以现金投资的，应以收到或存入开户的中国银行或其他银行的金额和日期，作为投入资本的记帐依据。
合营外方出资的外币，按缴款当日中华人民共和国外汇管理局（以下简称国家外汇管理局）公布的外汇牌价折合为人民币或套算成约定的外币。合营中方出资的人民币，如需折合外币，按缴款当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合。
（2）以建筑物、机器设备、材料物资等实物投资的，应按合同规定以合营各方议定并经检验核实的实物清单中所列金额和收到实物的日期，作为记帐的依据。
（3）以专有技术、专利权、商标权、版权和其他特许权等无形资产作为投资的，应按协议、合同规定的金额和日期作为记帐的依据。
（4）以场地使用权作为投资的，应按协议、合同规定的金额和日期作为记帐的依据。
合营企业对各方投入的资本，应于收到后及时记帐。
第二十一条 合营各方缴付的出资额，应由中华人民共和国政府批准的注册会计师验证，出具验资报告后，由合营企业据以发给出资证明书。

第五章 货币资金及往来款项的核算
（注解：一九八六年五月二日财政部《关于中外合资经营企业转存外币存款不计算汇兑损益的通知》补充规定：
根据我部发布的《中外合资经营企业会计制度》关于汇兑损益应以实现数为准的原则，凡以人民币为记帐本位币的合资企业，对于同种外币银行存款转存，例如某种外币银行活期存款转为该种外币的信用证存款或定期存款等，不计算汇兑损益。当发生这类转存时，仍按转出帐户的帐面
汇率作为转入帐户的记帐汇率，并以相同的折合人民币金额记帐。待外币存款实际支付时，再按规定的方法计算汇兑损益。对于以某种外币为记帐本位币的合资企业，其人民币或其他外币这类转存业务，比照上述规定处理。）
第二十二条 合营企业应在中国境内的中国银行或者经国家外汇管理局及分局批准的其他银行开立存款帐户。一切外汇收入，必须存入银行的外汇存款帐户；一切外汇支出，从其外汇存款帐户中支付。
第二十三条 合营企业的现金和银行存款应设置日记帐逐笔登记。有多种货币的，还应按不同的货币分别设帐。
第二十四条 合营企业的应收帐款、应付帐款和其他应收、应付款，应分别不同货币设帐登记。并及时催收、清偿，定期与对方核对清楚。对不能收回的应收款项应查明原因，追究责任，确实无法收回的，经严格审查，按董事会规定报经批准后，作为坏帐损失。不提“坏帐准备”。
第二十五条 合营企业以人民币为记帐本位币的，对外币存款、外币借款和以外币结算的往来款项，除应登记实际收付的外币金额外，还应按照确定的汇率（根据国家外汇管理局公布的外汇牌价）折合为人民币记帐。
企业的外币存款、外币借款和以外币结算的往来款项增加时，按设帐汇率折合为人民币记帐；减少时，按帐面汇率折合为人民币记帐。因汇率不同而发生的折合为人民币的差额，作为外汇兑换损益（简称汇兑损益）处理，列入当期损益。
外币折合为人民币所采用的记帐汇率，可以采用当日汇率，也可以采用当月一日的汇率等。帐面汇率可以采用先进先出、加权平均等方法进行计算。对以外币结算的往来款项的减少，也可以按原入帐时汇率作为帐面汇率。不论采用哪种汇率，一经确定，不能任意改变。如需改变，应报
经董事会同意，并在会计报告中加以说明。
不同货币之间的兑换所发生的人民币差额，也应作为汇兑损益处理。
记入帐内的汇兑损益应以实现数为准。记帐汇率变动，有关外币各帐户的帐面余额，均不作调整。
第二十六条 合营企业以外币为记帐本位币的，对人民币存款、人民币借款和以人民币结算的往来款项，除应登记实际收付的人民币金额外，还应按照企业确定的汇率折合为外币记帐。对于人民币折合为外币所发生的差额，也应比照第二十五条的办法作为汇兑损益处理。
以外币为记帐本位币的合营企业，年度终了时，除编制外币的会计报表外，还应另行编制折合为人民币的会计报表。但企业的人民币银行存款、人民币银行借款和以人民币结算的往来款项，仍应按其原有的人民币金额计算，与外币折合为人民币的部分合并反映。这些项目原有的人民币
金额与外币折合为人民币的金额之间的差额，不应作为汇兑损益处理，在资产负债表增列“货币换算差额”项目予以反映。

第六章 存货的核算
第二十七条 合营企业的存货，是指库存的、加工中的和在途的各种商品、原材料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品等。
第二十八条 合营企业的各种存货应按实际成本记帐。
（1）外购原材料、包装物、低值易耗品的实际成本，包括买价、运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。进口物资还应包括关税和工商统一税等。
商业企业和服务企业的外购商品以购入商品的进货原价作为实际成本记帐。
（2）自制的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品、商品的实际成本，包括制造过程中所耗用的原材料、工资和有关费用。
（3）委托外单位加工完成的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品的实际成本，包括耗用的原材料或半成品的实际成本、加工费用和往返的运杂费。
商业企业和服务企业委托外单位加工的商品，应以加工前商品的进货原价加上加工费用和应负担的工商统一税，作为加工后商品的进货原价。
第二十九条 合营企业的各种存货的收发领退，应根据实际数量及时办理会计手续，并应设置有数量有金额的明细帐，逐项逐笔登记，加强管理。对于各种在途材料、商品要进行明细核算，并随时检查到货情况。对逾期未到的，要督促有关部门采取措施。对已经到达尚未验收入库的，
要及时办理验收入库手续。
第三十条 合营企业发出或领用各种存货的实际成本或进货原价，可由企业在先进先出、移动平均、加权平均、分批实际等方法中选用一种进行计算。计算方法一经确定，不能随意变动。如需变更计算方法，应报经当地税务机关批准，并在会计报告中加以说明。
第三十一条 合营企业的各种原材料、产成品等平时采用计划成本核算的，月终应将发出的原材料、产成品等的计划成本调整为实际成本。
商业企业和服务企业的商品，平时采用销价核算的，月终应将售出商品的销价调整为进货原价。
第三十二条 合营企业的各项存货应定期进行实地盘点，每年至少盘点一次。发现盘盈、盘亏、毁损、变质等情况，应由有关部门查明原因，写出书面报告，经严格审查，按董事会规定报经批准后及时处理，一般应在年度决算前处理完毕。
（1）原材料、在产品、半产品、产成品、商品等的盘亏（减盘盈）及毁损（减残值），除应由过失人赔偿者处，作为当期费用处理。
（2）由于自然灾害造成的损失，扣除可以收回的残值和保险赔偿款后的净损失，作为营业外支出处理。
第三十三条 合营企业的各项存货，由于陈旧而需要降价处理的，按董事会规定报经批准处理后发生的净损失，作为销售损失。如果在年度决算时尚未处理的，应在年度会计报告中列出这些存货的帐面实际成本、可变现的净值和可能发生的损失。
第三十四条 合营企业的各项存货，如果由于市价下跌，可变现的净值低于帐面实际成本的，应在年度会计报告中列出这些存货的帐面实际成本、可变现的净值和可能发生的损失。

第七章 长期投资及长期负债的核算
第三十五条 合营企业向其他单位投出的资金，应按投出时支付或确定的金额记帐，在资产负债表上以“长期投资”项目单独反映。
长期投资所发生的收益和损失，应作为企业的营业外收入或营业外支出入帐。
第三十六条 合营企业在筹建期间进行基本建设或在开业以后扩大业务经营和进行更新改造，需要增加固定资产而向银行借入的款项，按实际收到借款的日期和金额设帐，在资产负债表上以“长期借款”项目单独反映。
长期借款的利息支出，在基建期间应计入工程成本，作为固定资产原价的一部分；工程完工交付使用以后，可直接计入当期费用。

第八章 固定资产的核算
第三十七条 合营企业应根据中外合资经营企业所得税法规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制订固定资产目录，作为核算的依据。
第三十八条 合营企业的固定资产分为：房屋及建筑物、机器设备、电子设备、运输工具（如有火车、轮船，应单设一类）和其他设备五大类。企业可以根据管理需要再进行明细分类。
第三十九条 合营企业的固定资产应按原价登记入帐。
作为投资的固定资产，以投资时合营各方议定的价格作为原价。
购进的固定资产，以进价加运输、装卸、包装、保险等费用作为原价。需要安装的固定资产的原价还应包括安装费用。国外进口设备的原价，还应包括按规定支付的关税和工商统一税等。
自制自建的固定资产，以制造或建造过程中所发生的实际支出作为原价。
合营企业对固定资产进行技术革新、技术改造所发生的能够增加固定资产价值的支出，应调增固定资产原价。
第四十条 合营企业固定资产的折旧，一般应当采用直线法平均计算。
（1）固定资产折旧应根据固定资产的原价和分类折旧率计算。
固定资产折旧率根据固定资产的原价、估计残值和使用年限计算确定。
合营企业应根据中外合资经营企业所得税法规定的固定资产计算折旧的最短年限和估计残值，具体确定各类固定资产的使用年限和折旧率。
（2）合营企业由于特殊原因需要加速折旧和改变折旧计算方法的，应由企业提出申请，报经税务机关审核批准。
（3）合营企业一般应根据月初在用固定资产的帐面原价和月折旧率，按月计算折旧。月份内开始使用的固定资产，当月不计折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月照计折旧，从下月起停计折旧。
（4）合营企业的固定资产折旧足额后，仍可继续使用的，不再计算折旧。提前报废的固定资产不补计折旧。
提前报废或转让的固定资产的变价净收入（减除清理费用后的净额）与固定资产净值（原价减累计折旧）的差额，作为企业的营业外收入或营业外支出处理。
第四十一条 合营企业对固定资产的购入、出售、清理、报废和内部转移等，都要办理会计手续，并应设置固定资产明细帐进行核算，加强固定资产管理。
第四十二条 合营企业的固定资产至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应由有关部门查明原因，写出书面报告，经严格审查，按董事会规定报经批准后及时处理。一般应在年度决算前处理完毕。
（1）盘盈的固定资产，以重置完全价值作为原价，按新旧程度估计累计折旧入帐，原价减累计折旧后的差额作为营业外收入处理。
（2）盘亏的固定资产，应冲减原价和累计折旧，原价减累计折旧后差额作为营业外支出处理。
（3）毁损的固定资产，按原价减去累计折旧，并扣除可以收回的残值和向过失人、保险公司收回的赔偿款后的净损失，作为营业外支出处理。

第九章 无形资产及其他资产的核算
第四十三条 合营企业的无形资产及其他资产包括专有技术、专利权、商标权、版权、场地使用权、其他特许权和开办费等。
合营各方以无形资产作为投资的，按协议、合同规定的金额作为原价。购入的无形资产，按实际支付的金额作为原价。从开始使用的年份起按规定的使用期限分月摊销，没有规定使用期限的，可分十年摊销。摊销期限不得超过合营期限。
第四十四条 合营企业在筹办期间所发生的费用（不包括购建固定资产和无形资产的支出以及基建期内应计入工程成本的利息支出），按照合同规定并经合营各方协商同意，可作为开办费记帐。在开始生产经营后分期摊销，每年的摊销额不得超过20％。
第四十五条 合营企业对租入的固定资产进行大修理和改良工程所发生的支出，可在该项支出的受益期内分期摊销，但摊销期限不得超过固定资产的租赁期限。

第十章 成本和费用的核算
第四十六条 合营企业应健全原始记录，实行定额管理，严格计量检验和物资收发领退制度，加强成本、费用的管理和核算。
第四十七条 一切与生产经营有关的支出，都应计入合营企业的成本、费用。
合营企业在生产经营过程中所耗用的各项材料，应按实际耗用数量和帐面单价正确计算，列入成本、费用。
合营企业应根据合同规定和董事会讨论决定的工资标准、工资形式、奖励津贴等制度，以及企业的考勤记录、工时记录、产量记录，计算职工工资，计入成本、费用。按规定支付中方职工劳动保险、福利费用和国家对职工的各项补贴等，也应以工资项目计入成本、费用。
合营企业在生产经营过程中所发生的其他各项费用，都应以实际发生数计入成本、费用。凡应由本期负担而尚未支出的费用，应作为预提费用计入本期成本、费用；凡已经支出，应由本期和以后各期分担的费用，应作为待摊费用，分期摊入成本、费用。
第四十八条 合营企业应按规定的成本项目和费用项目，汇集企业在生产经营过程中所发生的各项费用。
（1）工业企业的生产成本项目，一般应分为直接材料、直接工资和制造费用。企业还可根据实际需要，增设燃料及动力、外部加工费、专用工具等项目。
制造费用是指企业的车间和工厂管理部门为组织和管理生产所发生的各项费用，包括工资、折旧费、修理费、物料消耗、劳动保护费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费等。
工业企业的销售费用和管理费用应单独核算，不计入产品生产成本之内。
销售费用包括商品在销售过程中所发生的应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、差旅费、佣金、广告费，以及专设的销售机构的人员工资和其他经费等。
管理费用包括公司经费（人员工资和其他经费）、工会经费、利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、董事会费、顾问费、交际应酬费、税金（包括城市房地产税和车船使用牌照税等）、开办费摊销、职工培训费、研究发展费、场地使用费、技术转让费、无形资产摊销和
其他管理费用等。
（2）商业企业在经营过程中发生的费用，包括进货费用、销货费用和管理费用。
进货费用包括商品在进货过程中所发生的运输费、装卸费、包装费、保险费和运输途中的合理损耗，以及入库前的挑选整理费用等。
销货费用包括商品在销售过程中所发生的应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、差旅费、佣金、广告费，以及销售部门的人员工资和其他经费等。
管理费用包括商品在保管储存过程中发生的费用，以及企业管理部门的费用，如工资、折旧费、修理费、物料消耗、劳动保护费、办公费、差旅费、运输费、保险费、工会经费、利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、董事会费、顾问费、交际应酬费、税金、场地使用费
、职工培训费和其他管理费用等。
（3）服务企业在经营过程中发生的费用，包括各项营业支出和管理费用。
营业支出包括业务经营中所发生的各项支出，可按服务类别分别汇集。
管理费用包括管理企业所发生的各项费用。
其他企业可以比照上述各项规定办理。
第四十九条 合营企业必须分清本期成本、费用和下期成本、费用的界限，不得任意预提和摊销费用；必须分清企业内部各个部门之间成本、费用的界限，不得互相混淆。工业企业必须分清在产品成本和产成品成本的界限，分清各种产品成本的界限，不得任意压低或提高在产品和产成
品的成本。
第五十条 合营企业应当根据本企业的生产经营特点、产品品种和服务对象，选择适合于本企业的成本计算方法和费用分配方法。
工业企业的成本核算，可在品种法、分步法、分批法、分类法、定额法或标准成本法等计算方法中，选用一种或几种并用。
采用定额成本法或标准成本法计算产品成本的企业，实际成本与定额成本或标准成本之间的差异，一般应根据当月销售数和月末结存数的比例进行分摊。
成本计算方法和成本差异的分摊方法一经确定，不得任意变更，如有变更，应经董事会同意和报送当地税务机关备查，并在会计报告中加以说明。
第五十一条 合营企业应加强对成本、费用的控制，建立责任成本制度，编制成本、费用计划，随时按计划掌握支出，定期考核计划执行情况，分析成本、费用的升降原因，采取必要措施，努力降低成本、费用，改善企业经营管理。

第十一章 销售和利润的核算
第五十二条 合营企业商品、产品和劳务的销售，应在商品、产品已经发出，劳务已经提供，并已将发票、帐单和运输机构的提货单等全部货运单据提交买方或通过银行办妥托收手续后，作为销售实现。
在交款提货的情况下，如货款已经收到，发票帐单和提货单已经交给买方，不论商品、产品是否发出，都应作为销售实现。
第五十三条 合营企业本月实现的销售收入，应全部记入本月帐内，并相应结转销售成本和费用。销售收入与销售成本和费用的口径必须一致，不能只记销售收入，不记销售成本和费用，也不能只记销售成本和费用，不记销售收入。
第五十四条 合营企业本月发生的销货退回，不论是属于本年度还是以前年度销售的，都应冲减本月的销售收入和销售成本。
已经销售的商品、产品，由于质量较差或其他原因，经买卖双方协商同意给予销货折让的，其销货折让金额应在本月销售收入中减除。
第五十五条 合营企业应按月计算利润。农牧、水产养殖等不能按月计算利润的企业，至少在会计年度末计算一次利润。
第五十六条 合营企业利润总额的内容：
（1）工业企业的利润总额包括产品销售利润、其他业务利润和营业外收支。
产品销售利润是指企业销售产品（包括产成品、自制半成品和工业性劳务）所发生的利润。
其他业务利润是指企业提供非工业性劳务（如运输等）和出售多余材料、外购商品所发生的利润。
营业外收入和营业外支出是指产品销售利润和其他业务利润以外的各项非营业损益，包括投资收益、投资损失、处理固定资产收益、处理固定资产损失、罚款收入、罚款支出、捐赠支出、坏帐损失、非常损失等。
（2）商业企业的利润总额包括销货利润、其他业务利润和营业外收支。
销货利润是指销售商品所发生的利润。
其他业务利润是指企业经营商品销售业务以外的其他业务（如附带经营的修理业务、出租业务等）所发生的利润。
营业外收入和营业外支出是指销货利润和其他业务利润以外的各项非营业损益，包括投资收益、投资损失、处理固定资产收益、处理固定资产损失、罚款收入、罚款支出、捐赠支出、坏帐损失、非常损失等。
（3）服务企业的利润总额包括业务收入净额和营业外收支。
第五十七条 合营企业的利润总额减去应缴纳的所得税，再扣除合营企业按规定应提的储备基金、职工奖励及福利基金、企业发展基金后的差额，即为合营企业可供分配的利润，如董事会确定分配，应按合营各方出资的比例进行分配。
储备基金可以在企业发生亏损时，用于垫补亏损。职工奖励及福利基金只能用于支付职工奖金和职工集体福利。企业发展基金可以用于购买固定资产、增加流动资金，扩大企业的生产经营。
第五十八条 合营企业以前年度如有亏损，应先从本年利润中弥补。以前年度的亏损未弥补前，不得分配利润。
合营企业以前年度如有未分配的利润，可以与本年可供分配的利润一并进行分配，或抵补本年亏损后进行分配。
第五十九条 合营企业应在年度终了时，根据当年实现的利润或亏损和以前年度未分配的利润或未弥补的亏损，编制利润分配方案，提交董事会讨论决定后据以记帐，列入年度决算。

第十二章 会计科目和会计报表
第六十条 合营企业的会计科目和会计报表，由中华人民共和国财政部制定，或由有关主管部门制定，报财政部审核批准。
合营企业在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的前提下，可以根据企业的具体情况，增加或减少规定的会计科目和会计报表项目。
第六十一条 合营企业的会计科目按照经营管理的需要，一般分为资产、负债、资本和损益四大类，也可以将损益类科目分为收益类科目和费用类科目。工业企业还可以增加成本类科目。企业的会计科目，要根据科目的分类，分别编号。
第六十二条 合营企业的会计报表，包括：
（1）资产负债表；
（2）利润表；
（3）财务状况变动表；
（4）有关附表。
合营企业为了满足合营外方总公司合并会计报表的要求，经合营各方同意，可以在会计报表中增加所需的会计资科。
第六十三条 有附属企业的合营企业，在将本身的会计报表与附属企业的会计报表合并汇编时，应将拨付附属企业的资金和相互之间的往来款项，与附属企业报表中的有关项目相互抵销。
第六十四条 合营企业在报送年度会计报表的同时，应报送财务情况说明书，主要说明：
（1）企业的生产、经营情况；
（2）利润的实现和分配情况；
（3）资金的增减变动和周转情况；
（4）外汇的收支和平衡情况；
（5）工商统一税、所得税、场地使用费、技术转让费的交纳和支付情况；
（6）各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损、报废情况；
（7）其他需要说明的问题。
合营企业在报送季报时，如有特殊情况也应加以说明。
第六十五条 合营企业的季度和年度会计报表，应分别报送合营各方、当地税务机关、合营企业主管部门和同级财政部门。年度会计报表还应抄报原审批机构。
合营企业的季度会计报表，应于季度终了后二十日内报出；年度会计报表，应于年度终了后四个月内连同注册会计师的查帐报告一并报出。
第六十六条 合营企业的会计报表应由合营企业的总经理、总会计师审核签章，并加盖合营企业公章。

第十三章 会计凭证和会计帐簿
第六十七条 合营企业每发生一笔经济业务，应取得或者填写原始凭证。各种原始凭证必须内容真实、手续完备、数字准确。外来的原始凭证必须有填发单位的签章。原始凭证应由经办业务部门的负责人和经办人员签证。
合营企业要认真审核原始凭证。遇有伪造或涂改凭证、虚报冒领款项等行为，应拒绝办理，并向有关方面报告。对于内容不全、手续不齐、数字有差错的凭证，应予退回、补填或更正。原始凭证经审核无误后，才能据以填写记帐凭证。
第六十八条 合营企业的记帐凭证包括收款凭证、付款凭证和转帐凭证。各种记帐凭证，必须按照规定的内容填制，经过制单人、指定的审核人员和财会部门负责人签章后，据以记帐。收付款的记帐凭证还应由出纳人员签章。
各种记帐凭证应按照编号顺序，连同所附原始凭证，按月装订成册，妥善保管，不得丢失。对于某些有关债权、债务等需要单独保管的重要凭证，应在该项原始凭证和有关记帐凭证上加注说明。
第六十九条 合营企业对外开出的凭证都要依次编号，并应自留副本或存根。误写或收回作废的对外凭证的正本，应与原编号码的副本一并保存，短缺或不能收回的，应在副本或存根上注明理由。
第七十条 合营企业尚未使用的重要空白凭证，如支票簿、现金收据、发货单据等，都应由财会部门专设登记簿进行登记。领用时，应经过财会部门负责人或指定的人员批准并登记后，由领用人员签收。
第七十一条 合营企业应设置日记帐、总帐和明细帐三种主要帐簿和各种必要的辅助性的备查帐簿。
各种帐簿应根据审核无误的原始凭证、记帐凭证或凭证汇总表等进行登记，做到内容完整、数字准确、摘要清楚、登记及时。
合营企业各种帐簿的记录，不得刮擦、挖补、涂改或用退色药水消除字迹。发生错误时，应根据错误性质和具体情况，采用划线或另行填制记帐凭证等方法予以更正。划线更正时，应由记帐人员在更正处盖章。
第七十二条 采用电子计算机记帐的合营企业，机器储存和输出的会计记录视同会计帐簿，应妥善保管。凡未打成书面记录的，其磁带、磁盘等必须继续保留，不得洗去。

第十四章 查 帐
第七十三条 合营企业应按照中外合资经营企业所得税法的规定，聘请中华人民共和国政府批准的注册会计师，对企业的年度会计报表和全年帐目进行审查，并出具查帐报告。
第七十四条 合营各方都可对合营企业的帐目进行检查，所需费用由查帐方自行负担。检查发现的问题需要企业处理的，应及时提交企业研究处理。
第七十五条 合营企业应对查帐人员提供所需要的凭证、帐簿和有关资料。查帐人员应负责保密。

第十五章 会计档案
第七十六条 合营企业的会计凭证、会计帐簿和会计报表等各种会计档案，必须在中华人民共和国境内妥善保管，不得丢失损坏。
第七十七条 合营企业的年度会计报表，以及与合营各方权益有关的重要会计档案，如合营协议、合营合同、合营章程、董事会决议、投资估价清单、验资证明、会计师查帐报告、签订的长期经济合同等，必须永久保存。一般会计凭证、会计帐簿和月份、季度会计报表至少保存十五年
。
第七十八条 会计档案保存期满需要销毁时，应抄具清单，报经董事会、主管部门和税务机关同意后，才能销毁。销毁会计档案的清单应永久保存。

第十六章 解散与清算
第七十九条 合营企业合同期满或提前终止合同宣布解散，进行清算时，由清算委员会对企业的财产、物资、债权、债务进行全面清查，编制资产负债表和财产目录，提出财产作价和计算依据，制订清算方案，报经董事会讨论通过后，处理财产物资，收回债权，缴纳应交税金，清偿债
务，妥善解决各项遗留问题。
第八十条 合营企业办理解散清算所发生的清算费用和清算委员会成员的酬劳，应从企业现存的财产中优先支付。
第八十一条 合营企业在清算过程中所发生的清算收益，除去清算费用和各项清算损失后的清算净收益，应视同利润处理。
第八十二条 合营企业的剩余财产，除合营企业的协议、合同、章程另有规定者外，应按合营各方的出资比例进行分配。
第八十三条 合营企业解散、清算的会计报表，应经中华人民共和国政府批准的注册会计师进行审查，并出具证明方为有效。
第八十四条 合营企业解散后，各项帐册及文件应交由原中国合营者保存。

第十七章 附 则
第八十五条 本制度由中华人民共和国财政部制定。本制度所根据的中华人民共和国法律、法规等有关规定，以后如有改变，应按新的规定办理；如果本制度需要作相应的变更时，由中华人民共和国财政部修订。
第八十六条 在经济特区设立的合营企业，如中华人民共和国全国人民代表大会、全国人民代表大会常务委员会和国务院通过的法律、法规另有规定的，从其规定。
第八十七条 本制度的解释权属中华人民共和国财政部。
第八十八条 本制度自一九八五年七月一日起施行。


(Promulgated on March 4, 1985 by the Ministry of Finance of thePeople's Republic of China)

Whole document

The Accounting Regulations of the People's Republic of China for
the Joint Ventures Using Chinese and Foreign Investment
(Promulgated on March 4, 1985 by the Ministry of Finance of the
People's Republic of China)

Chapter I General Provisions

Article 1
The present regulations are formulated to strengthen the accounting
work of the joint ventures using Chinese and foreign investment, in
accordance with the provisions laid down in "The Law of the People's
Republic of China on Joint Ventures Using Chinese and Foreign Investment",
"The Income Tax Law of the People's Republic of China Concerning Joint
Ventures With Chinese and Foreign Investment" and other relevant laws and
regulations.
Article 2
These regulations are applicable to all joint ventures using Chinese
and foreign investment (hereinafter referred to as joint ventures)
established within the territory of the People's Republic of China.
Article 3
The public finance departments or bureaus of provinces, autonomous
regions and municipalities directly under the Central Government as well
as the business regulatory departments of the State Council shall be
permitted to make necessary supplements to these regulations on the basis
of complying with these regulations and in the light of specific
circumstances, and submit the supplements to the Ministry of Finance for
the record.
Article 4
A joint venture shall work out its own enterprise accounting system in
accordance with these regulations and the supplementary provisions made by
the public finance department or bureau of the province, autonomous
region or municipality, or by the relevant business regulatory departments
of the State Council, and in the light of the specific circumstances and
submit its own system to the enterprise regulatory department, local
public finance department and tax authority for the record.

Chapter II Accounting Office and Accounting Staff

Article 5
A joint venture shall set up a separate accounting office with
necessary accounting staff to handle its financial and accounting work.
Article 6
A joint venture of large or medium size shall have a controller to
assist the president and take the responsibility in leading its financial
and accounting work. A deputy controller may also be appointed when
necessary.
A joint venture of relatively large size shall have an auditor
responsible for review and examination of its financial receipts and
disbursements, accounting documents, accounting books, accounting
statements and other relevant data and those of its subordinate branches.
Article 7
The accounting office and accounting staff of a joint venture shall
fulfill their duties and responsibilities with due care, make accurate
calculation, reflect faithfully the actual conditions, and supervise
strictly over all economic transactions, protect the legitimate rights
and interests of all the participants of the joint venture.
Article 8
Accounting staff who are transferred or leaving their posts shall
clear their responsibility transfer procedures with those who are assuming
their positions, and shall not interrupt the accounting work.

Chapter III General Principles for Accounting

Article 9
The accounting work of a joint venture must comply with the laws and
regulations of the People's Republic of China.
Article 10
The fiscal year of a joint venture shall run from January 1 to
December 31 under the Gregorian calendar.
Article 11
A joint venture shall adopt the debit and credit double entry
bookkeeping.
Article 12
The accounting documents, accounting books, accounting statements and
the other accounting records of a joint venture shall be prepared
accurately and promptly according to the transactions actually taken
place, with all required routines done and contents complete.
Article 13
All the accounting documents, accounting books and accounting
statements prepared by a joint venture must be written in Chinese. A
foreign language mutually agreed by the participants of the joint venture
may be used concurrently.
Article 14
In principle, a joint venture shall adopt Renminbi as its bookkeeping
base currency. However, a foreign currency may be used as the bookkeeping
base currency upon mutual agreement of the participants of a joint
venture.
If actual receipts or disbursements of cash, bank deposits, other cash
holdings, claims, debts, income and expenses, etc., are made in currencies
other than the bookkeeping base currency, record shall also be made in the
currencies of actual receipts or disbursements.
Article 15
A joint venture shall adopt the accrual basis in its accounting. All
revenues realized and expenses incurred during the current period shall be
recognized in the current period, regardless of whether the receipts or
disbursements are made. The revenues or expenses not attributable to the
current period shall not be recognized as current revenue or expenses,
even if they are currently received or disbursed.
Article 16
The revenues and expenses of a joint venture must be matched in its
accounting. All the revenues and relevant cost and expenses of a period
shall be recognized in the period and shall not be dislocated, advanced
or deferred.

Article 17
All the assets of a joint venture shall be stated at their original
costs and the recorded amounts are generally not adjusted whether there is
any fluctuation in their prices.
Article 18
A joint venture shall draw clear distinction between capital
expenditures and revenue expenditures. All expenditures incurred for the
increase of fixed assets and intangible assets are capital expenditures.
All expenditures incurred to obtain current revenue are revenue
expenditures.
Article 19
Accounting methods adopted by a joint venture shall be consistent from
one period to the other and shall not be arbitrarily changed. Changes, if
any, shall be approved by the board of directors and submitted to the
local tax authority for examination. Disclosure of the changes shall be
made in the accounting report.

Chapter IV Accounting for Paid-in Capital

Article 20
The participants of a joint venture shall contribute their share
capital in the amount, ratio and mode of capital contribution within the
stipulated time limit as provided in the joint venture contract. The
accounting for paid-in capital by a joint venture shall be based on the
actual amount contributed by each of its participants.
(1) For investment made in cash, the amount and date as received or as
deposited into the Bank of China or other banks where the joint venture
has opened its bank account shall be the basis for recording the capital
contribution.
The foreign currency contributed by a foreign participant shall be
converted into Renminbi or further converted into a predetermined foreign
currency at the exchange rates quoted on the day of the cash payment by
the State Administration of Foreign Exchange Control of the People's
Republic of China (hereinafter referred to as the State Administration of
Foreign Exchange Control). Should the cash Renminbi contributed by a
Chinese participant be converted into foreign currency, it shall be
converted at the exchange rate quoted by the State Administration of
Foreign Exchange Control on the day of the cash payment.
(2) For investment in the form of buildings, machinery, equipment,
materials and supplies, the amount shown on the examined and verified
itemization list of the assets as agreed upon by each participant
according to the joint venture contract and the date of the receipt of the
assets shall be the basis of accounting.
(3) For investment in the form of intangible assets, i.e.,
proprietary technology, patents, trademarks, copyrights and other
franchises, etc., the amount and date as provided in the agreement or
contract shall be the basis of accounting.
(4) For investment in the form of the right to use sites, the amount
and date as provided in the agreement or contract shall be the basis of
accounting.
The capital contributed by each participant shall be recorded into the
accounts of the joint venture as soon as received.
Article 21
The capital amount contributed by the participants of a joint venture
shall be verified by Certified Public Accountants registered with the
government of the People's Republic of China, who shall render a
certificate on capital verification, which shall then be taken by the
joint venture as the basis to issue capital contribution certificates to
the participants.

Chapter V Accounting for Cash and Current Accounts

Article 22
A joint venture shall open its deposit accounts in the Bank of China
within the territory of the People's Republic of China or the other banks
approved by the State Administration of Foreign Exchange Control or by one
of its branches. All foreign exchange receipts must be deposited with the
bank in the foreign currency deposit accounts and all foreign exchange
disbursements must be made from the accounts.
Article 23
A joint venture shall set up journals to itemize cash and bank
transactions in chronological order. A separate journal shall be set up
for each currency if there are several currencies.
Article 24
The accounts receivable, accounts payable and other receivable and
payable of a joint venture shall be recorded in separate accounts set up
for different currencies. Receivable shall be collected and payable shall
be paid in due time and shall be confirmed with the relevant parties
periodically. The causes of uncollectable items shall be investigated and
the responsibilities thereof shall be determined. Any item proved to be
definitely uncollectable through strict management review shall be written
off as bad debts after approval is obtained through reporting procedures
specified by the board of directors. No "reserve for bad debts" shall be
accrued.

Article 25
In a joint venture using Renminbi as its bookkeeping base currency,
its foreign currency deposits, foreign currency loans and other accounts
denominated in any foreign currency shall be recorded not only in the
original foreign currency of the actual receipts and payments, but also in
Renminbi converted from foreign currency at an ascertained exchange rate
(as certain according to the exchange rate quoted by the State
Administration of Foreign Exchange Control).
All additions of foreign currency deposits, foreign currency loans and
other accounts denominated in foreign currencies shall be recorded in
Renminbi converted at their recording exchange rates. While deductions
shall be recorded in Renminbi converted at their book exchange rates.
Differences in the Renminbi amount resulting from the conversion at
different exchange rates shall be recognized as "foreign exchange gains or
losses" (hereinafter referred to as "exchange gains or losses") and
included in the current income.
The recording exchange rate for the conversion of foreign currency to
Renminbi may be the rate prevailing on the day of the transaction or on
the first day of the month, etc. The book exchange rate may be calculated
by the first-in first-out method, or by the weighted average method, etc.
However, for the decrease of accounts denominated in a foreign currency,
the original recording rate may be used as the book rate. Whichever rate
is adopted, there shall be no arbitrary change once it is decided. If any
change is necessary, it must be approved by the board of directors and
disclosed in the accounting report.
The differences in Renminbi resulting from the exchange transactions
of different currencies shall also be recognized as exchange gains or
losses.
The exchange gains or losses recognized in the account shall be the
realized amounts. In case of exchange rate fluctuation, the Renminbi
balances of the foreign currency accounts shall not be adjusted.

Article 26
In a joint venture using a foreign currency as its bookkeeping base
currency, its Renminbi deposits, Renminbi loans and other accounts
denominated in Renminbi shall be recorded not only in Renminbi but also in
the foreign currency converted at the exchange rate adopted by the
enterprise. Differences in the foreign currency amount resulting from the
conversion shall also be recognized as exchange gains or losses as
stipulated in Article 25.
A joint venture using a foreign currency as its bookkeeping base
currency shall compile not only annual accounting statements in the
foreign currency but also separate accounting statements in Renminbi
translated from the foreign currency at the end of a year. However, the
joint venture's Renminbi bank deposits, Renminbi bank loans and the other
accounts denominated in Renminbi shall still be accounted for in their
original Renminbi amounts, and be combined with the other accounts
converted into Renminbi from the foreign currency. The differences between
the original Renminbi amounts of the Renminbi items and their Renminbi
amounts from currency translation shall not be recognized as foreign
exchange gains or losses, but shall be shown on the balance sheet with an
additional caption as "currency translation differences".

Chapter VI Accounting for Inventories

Article 27
The inventories of a joint venture refer to merchandise, materials and
supplies, containers, low-value and perishable articles, work in process,
semi-finished goods, finished goods, etc., in stock, in processing or in
transit.
Article 28
All the inventories of a joint venture shall be recorded at the actual
cost.
(1) The actual cost of materials and supplies, containers and
low-value and perishable articles purchased from outside, shall include
the purchase price, transportation expenses, loading and unloading
charges, packaging expenses, insurance premium, reasonable loss during
transit, selecting and sorting expenses before taken into storage, etc.
The cost of imported goods shall further include the custom duties and
industrial and commercial consolidated tax, etc.
For merchandise purchased by a commercial or service type enterprise,
the original purchase price shall be taken as the actual cost for
bookkeeping.
(2) The actual cost of self manufactured materials and supplies,
containers, low-value and perishable articles, semi-finished goods and
finished goods shall include the materials and supplies consumed, wages
and relevant expenses incurred during the manufacture process.
(3) The actual cost of materials and supplies, containers, low-value
and perishable articles, semi-finished and finished goods completed
through outside processing shall include the original cost of the

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